с 01.01.1993 по 01.01.2021
Оренбургская область, Россия
ВАК 08.00.05 Экономика и управление народным хозяйством (по отраслям и сферам деятельности, в том числе: экономика, организация и управление предприятиями, отраслями, комплексами; управление инновациями; региональная экономика; логистика; экономика труда; экономика народонаселения и демография; экономика природопользования; экономика предпринимательства; маркетинг; менеджмент; ценообразование; экономическая безопасность; стандартизация и управление качеством продукции; землеустройство; рекреация и туризм)
ВАК 08.00.10 Финансы, денежное обращение и кредит
ВАК 08.00.13 Математические и инструментальные методы экономики
ВАК 08.00.14 Мировая экономика
УДК 33 Экономика. Экономические науки
ГРНТИ 06.35 Учетно-экономические науки
ОКСО 38.06.01 Экономика
ББК 65 Экономика. Экономические науки
BISAC BUS001010 Accounting / Financial
Актуальность темы исследования обусловлена усилением роли в решении задач, стоящих перед системой внутреннего контроля каждого экономического субъекта, принятием ФСБУ, актуализирующего требования к бухгалтерским документам, и развитием систем комплаенс-контроля. Постановка проблемы. Документация является основным элементом метода бухгалтерского учета как науки, позволяющим создать учетную модель экономического субъекта. Внутренний контроль призван обеспечить соблюдение требований законодательства в процессе функционирования предприятий и организаций, при этом остаются недостаточно определенными значение и требования к бухгалтерской документации как к объекту внутреннего контроля, так и к средству его реализации. Цель исследования – определить роль бухгалтерской документации в формировании комплаенс-модели экономического субъекта и раскрыть значение первичной документации и бухгалтерских регистров в функционировании элементов системы внутреннего контроля. Методы исследования: монографический метод, семантический анализ, метод философской логики, метод абстрактного мышления. Результаты и ключевые выводы: дано определение учетной комплаенс-модели, продемонстрирована функция документирования в формировании моделей экономических субъектов; определены и дополнены области рисков недостижения целей организаций, связанные с бухгалтерской документацией; раскрыты роль и значение бухгалтерских документов для организации и функционирования элементов системы внутреннего контроля. Объектом исследования являются теоретические положения методологии бухгалтерского учета и внутреннего контроля, предметом – документация бухгалтерского учета. Теоретико-методологическое значение состоит в том, что впервые введено и обосновано понятие комплаенс-модели экономического субъекта, дополнены требования, являющиеся предпосылками составления бухгалтерской отчетности, нарушение которых является областями риска внутреннего контроля. Практическое значение результаты работы имеют для создания и организации надлежащей работы системы внутреннего контроля на предприятиях и организациях, нацеленной на соблюдение комплаенс-требований.
бухгалтерская документация, комплаенс-контроль, комплаенс-модель, метод бухгалтерского учета, система внутреннего контроля, федеральный стандарт бухгалтерского учета, функции бухгалтерского учета
Введение
Бухгалтерский учет представляет собой отрасль научных знаний и одновременно область практической деятельности. Нормативное регулирование бухгалтерского учета должно осуществляться в соответствии с направлениями развития его методологии, с учетом значения, которое имеют элементы метода бухгалтерского учета для достижения его целей – моделирования характеристик предприятий и организаций как объектов учета с целью создания модели, наиболее близко отражающей реальное состояние и результаты деятельности экономических субъектов при обеспечении требований соблюдения законодательства и нормативной базы.
Документация выполняет две важнейшие взаимосвязанные функции бухгалтерского учета – информационную и контрольную. Соответственно от степени выполнения требований, предъявляемых к содержанию, оформлению и обработке бухгалтерской документации, зависит практическая ценность полученных результатов и степень понимания заинтересованными пользователями имущественного положения и состояния финансово-хозяйственной деятельности экономических субъектов.
Научные и практические исследования функций бухгалтерского учета, методологической роли бухгалтерской документации, особенностей внутреннего контроля и комплаенс-контроля осуществлялись отечественными и зарубежными специалистами. Изучению теоретических и прикладных аспектов формирования и обработки бухгалтерской документации посвящены работы С.А. Звягина [1], Г.В. Максимовой [2], В.В. Попова [3]. Информационной функции бухгалтерского учета, в том числе в условиях цифровизации, уделено особое внимание: Р.П. Булыга рассматривает фактор информатизации в профессии бухгалтера [4], Л.И. Хоружий с соавторами выдвинуты теоретические позиции в отношении выполняемой бухгалтерским учетом информационной функции [5]; И.Н. Богатой учтены проблемы цифровизации и расширение функций бухгалтерского учета [6], Шешуковой Т.Г. [7] рассматривается реализация информационной функции в виде обратной связи с руководством экономического субъекта.
Вопросы выполнения бухгалтерским учетом контрольной функции, формирования и регулирования систем внутреннего контроля в различных условиях и на предприятиях различных видов деятельности, представления отчетности в его области рассмотрены в трудах С.М. Бычковой [8], Д.А. Ендовицкого [9], С.В. Козменковой [10], М.В. Мельник [11, 12], З.Ф. Мухамадеевой [13], Т.М. Рогуленко [14], Т.Ю. Серебряковой, А.Е. Суглобова [15], Н.Н. Хахоновой [16], Л.И. Хоружий [17], Keryn Chalmers [18], Hanwen Chen [19], Kebin Deng[20], Ken H. Guo [21], Anthony Holder [22], Xudong Ji [23, 24],Yuanhui Li [25], S. Schantl [26], Wei Shu [27].
Комплаенс-контроль в области бухгалтерского учета и финансовой отчетности является предметом исследования Р.П. Булыги [28], Ж.А. Кеворковой [29], В.А. Якимовой [30], Majidul Islam [31], Yu-Tzu Chang [32], Kunsu Park [33], Pui Ying Tong [34].
Тем не менее, в настоящее время не рассмотрены аспекты, касающиеся применения бухгалтерских документов при формировании учетной комплаенс-модели организации, при функционировании элементов системы внутреннего контроля и выполнении контрольных процедур.
Понятие учетной комплаенс-модели организации
В ходе реализации программы разработки отечественных стандартов бухгалтерского учета был принят важный документ, отражающий методологические позиции Министерства финансов Российской Федерации и профессионального сообщества – федеральный стандарт бухгалтерского учета «Документы и документооборот в бухгалтерском учете» (далее – ФСБУ 27/2021, Стандарт). Стандарт вступает в силу с 1 января 2022 года, но экономические субъекты, которых не устраивают действующие на сегодняшний день положения нормативных актов, могут перейти к соблюдению его требований до этого срока.
Степень заинтересованности представителей профессиональных кругов в содержании положений Стандарта можно представить, рассматривая ход обсуждения этого документа, представленный в обобщенной Минфином России информации. Небольшой по объему проект документа (в проекте содержится 29 пунктов на 3 страницах текста) собрал 47 замечаний стейкхолдеров на 26 страницах, из них 14 замечаний учтены полностью, еще 3 – частично. Это наглядный пример того, как официальный регулятор учитывает мнение профессионалов и реализует на практике декларируемое законодательством положение о негосударственном регулировании бухгалтерского учета. Среди замечаний и предложений, которые решено было не применять, в основном содержатся дублирование положений других нормативных актов, пункты, выходящие за рамки регулирования Стандарта, предложения по установлению понятий, еще не урегулированных другими видами законодательства, и т.п.
Главным методом бухгалтерского учета, согласно утверждению Я.В. Соколова, является «моделирование, позволяющее изучать факты хозяйственной жизни и процессы экономических субъектов через специально созданные их образы и описания» [35]. Бухгалтерская документация – один из важнейших элементов метода бухгалтерского учета, решающий задачу первичного наблюдения и регистрации фактов хозяйственной жизни. В самом определении бухгалтерского учета, представленном в соответствующем федеральном законе, сделан акцент на том, что это процесс формирования именно документированной информации об объектах учета, в отличие от других видов хозяйственного учета, например, оперативно-технического. С помощью этого элемента создается информационная модель ведущего учет экономического субъекта, и поэтому не выявленные вовремя, не задокументированные или неправильно отраженные хозяйственные операции, сделки и события будут составлять совокупность данных, определяющих степень отклонения этой модели от действительности. В свою очередь, несоблюдение законодательства при совершении и (или) документировании фактов хозяйственной жизни отличает сформированную в учете модель организации от ее комплаенс-модели.
Комплаенс-модель организации – модель экономического субъекта, при организации и в процессе функционирования которого выполняются все требования законодательства. Учетная комплаенс-модель – это максимально приближенный к действительности образ предприятия, имеющего эффективную систему внутреннего контроля и соблюдающего все требования к ведению бухгалтерского учета и составлению бухгалтерской (финансовой) отчетности. Роль бухгалтерских документов в достижении учетной комплаенс-модели организации представлена на рис.1. На рисунке М1 – массив корректирующих документов, которые бы потребовались для исправления учетной модели экономического субъекта, содержащей противоречащие законодательству или ненадлежащим образом оформленные факты хозяйственной жизни; М2 – массив документов, которыми необходимо оформить совершенные, но еще не отраженные в учете факты хозяйственной жизни.
Рисунок 1 – Процесс формирования учетной комплаенс-модели экономического субъекта
Роль и место бухгалтерской документации в системе внутреннего контроля
Бухгалтерский учет выполняет информационную, контрольную и аналитическую функции, при этом документация обеспечивает первые две и является базой для третьей. В настоящем исследовании поставлена задача раскрытия возможностей бухгалтерской документации при выполнении контрольной функции учета в условиях действия ФСБУ 27/2021.
Согласно Федеральному закону «О бухгалтерском учете», каждый экономический субъект должен обеспечить внутренний контроль совершаемых фактов хозяйственной жизни. Формы контроля по времени совершения принято делить на предварительный, текущий и последующий. Контрольные действия, реализуемые с помощью бухгалтерской документации, в зависимости от вида документа, факта хозяйственной жизни и времени его совершения, могут быть сформированы для каждой из перечисленных форм контроля.
Элементы системы внутреннего контроля представлены в Информации Минфина России № ПЗ-11/2013 (далее – Информации Минфина). Предлагается рассмотреть роль бухгалтерских документов в формировании и функционировании системы внутреннего контроля в экономических субъектах.
Формирование контрольной среды подразумевает определение понимания всеми работниками экономического субъекта требований к нему, создание и поддержание культуры управления организацией. В этих процессах важную роль играет соблюдение всем персоналом требований Федерального закона «О бухгалтерском учете» - если главный бухгалтер письменно запросит сведения, касающиеся фактов хозяйственной жизни или надлежаще оформленный первичный документ, то это требование должно неукоснительно исполняться. На практике требования главного бухгалтера, как правило, вызывают возражения и недопонимание, в связи с чем рекомендуется включить данное положение в кодексы корпоративной этики, корпоративного поведения и т.п.
Оценка рисков как элемент системы внутреннего контроля в отношении ведения бухгалтерского учета, исходя из Информации Минфина, означает, что необходимо оценить подверженность искажению бухгалтерских документов в отношении утверждений руководства, прямо или косвенно содержащихся в бухгалтерской отчетности. В таблице 1 представлены примерные области риска, на которые следует обратить внимание при оценке рисков в области ведения бухгалтерских документов. Приведенная в таблице информация не претендует на полный охват областей рисков, но демонстрирует понимание требований к содержанию бухгалтерской документации, соответствующей комплаенс-модели экономического субъекта.
При рассмотрении требований, выдвинутых Информацией Минфина, становится очевидным, что они не охватывают важной области рисков, которая может привести к искажению информации и нарушениям законодательства, то есть отсутствует упоминание о комплаенс-контроле. В ФСБУ 27/2021 эта область обозначена как достоверность и юридическая значимость учетных записей и относится только к регистрам бухгалтерского учета, что представляется не совсем правильным, поскольку не отражает соблюдения принципа последовательности применения требований нормативных актов. В то же время одна из целей системы внутреннего контроля, представленной как в известной модели COSO, так и в Информации Минфина, это соблюдение требований законодательства. На основании этого предлагается включить комплаенс в состав обязательных требований к первичным учетным документам с целью оценки рисков системы внутреннего контроля (таблица 1).
Таблица 1 – Примерные области рисков при ненадлежащей организации системы внутреннего контроля ведения бухгалтерской документации
|
Требования к бухгалтерским документам |
Примерные области рисков |
|
Возникновение и существование |
Отражение в бухгалтерских документах мнимых или притворных фактов хозяйственной жизни Учет объектов раньше или позже реального времени их возникновения Включение в состав объектов учета ресурсов или обязательств, не относящихся к деятельности экономического субъекта |
|
Полнота |
Не все факты хозяйственной жизни, имевшие место в отчетном периоде, отражены в бухгалтерских документах Ошибки при определении сумм хозяйственных операций, приводящие к искажению данных |
|
Права и обязательства |
Включение в состав активов экономического субъекта объектов, фактически ему не принадлежащих (например, арендованных) Отражение в учете обязательств учредителей, руководства, других лиц перед контрагентами как обязательства организации |
|
Оценка и распределение |
Учет объектов, выраженных в иностранной валюте, с использованием курса перевода в рубли, отличного от курса Центрального банка России Учет кредитных обязательств без суммы начисленных к уплате процентов Отнесение доходов или расходов будущих периодов к текущим периодам Неправильное применение шифров счетов Технические ошибки при составлении регистров бухгалтерского учета, приводящие к отражению содержания фактов хозяйственной жизни на не соответствующих счетах синтетического и аналитического учета Арифметические ошибки при определении оборотов и остатков на счетах бухгалтерского учета Необоснованное определение оценочных показателей |
|
Представление и раскрытие |
Отсутствие раздельного ведения бухгалтерского учета там, где оно требуется, возникновение вследствие этого искажения представления информации в бухгалтерской (финансовой) отчетности |
|
Комплаенс |
Отсутствие обязательных реквизитов в документах бухгалтерского учета Несоблюдение требований внешних и внутренних нормативных актов при оформлении и составлении бухгалтерских документов Подписание документов бухгалтерского учета лицами, не несущими ответственность за их содержание и не имеющими права подписи этих документов Применение простой электронной подписи вместо усиленной Несоблюдение требований к внесению исправлений в документы бухгалтерского учета |
Снижение рисков до приемлемого или минимального уровня достигается использованием следующего элемента системы внутреннего контроля - контрольных процедур, и практически все рекомендуемые Минфином России действия связаны с бухгалтерским документированием.
Первая процедура – документальное оформление. Операции с объектами учета оформляются разнообразными первичными документами. Установление в учетной политике и постоянный контроль соблюдения требований к формам первичных документов, порядку документооборота, соблюдению порядка оформления и подписания бухгалтерских документов уполномоченными лицами призваны снизить риски, возникающие на этапе первичного наблюдения и регистрации фактов хозяйственной жизни. Понимание содержания этой процедуры подтверждает то, что она необходима еще и потому, что является ответом на риск нарушения комплаенс-требования.
Следующая процедура – подтверждение соответствия, перекрестная проверка документов, которыми оформлены взаимосвязанные факты хозяйственной жизни. Эта процедура призвана выявить несоответствия между данными документов и снизит риск недобросовестных действий с активами, а также позволит минимизировать риски искажения обязательств.
Процедура санкционирования означает подтверждение возможности совершения факта хозяйственной жизни уполномоченным лицом. Эта процедура тоже связана с документированием, проводится в виде рассмотрения содержания первичных или оправдательных документов и наложения разрешительной, ограничительной или запрещающей резолюции соответствующим руководителем.
Сверка данных выполняет функции встречной проверки. При этом контролируется совпадение данных по документам, разные экземпляры которых находятся как в самой организации, так и за ее пределами, у контрагентов. Кроме того, можно провести сверку одних и тех же показателей, отмеченных в разных бухгалтерских документах.
Разграничение обязанностей и полномочий с помощью или в отношении бухгалтерской документации может осуществляться в виде распределения между разными работниками обязанностей по составлению первичных документов, их санкционированию и отражению их данных в бухгалтерских регистрах. Кроме того, для усиления защиты от возникающих рисков рекомендуется проводить ротацию этих сотрудников, как правило, раз в несколько лет во избежание снижения продуктивности работы при переходе к новым для исполнителя функциям.
Действенная процедура проверки фактического наличия объектов учета, их состояния и обеспечения их сохранности осуществляется при помощи связанного с документацией элемента метода бухгалтерского учета – инвентаризации, позволяющей выявить скрытые, не санкционированные и не задокументированные вовремя факты хозяйственной жизни и осуществить их первичное наблюдение и регистрацию. Первичными документами для этой процедуры являются инвентаризационная опись и, при необходимости, акт инвентаризации.
Процедура надзора проводится в отношении своевременности и правильности предоставления для обработки первичной документации, ведения регистров бухгалтерского учета, подсчета оборотов и остатков по счетам синтетического и аналитического учета.
В создании и функционировании системы внутреннего контроля каждого экономического субъекта большое значение играет следующий ее элемент – информация и коммуникация. Основной источник информации для принятия управленческих решений – это содержание бухгалтерской документации и отчетности. Поэтому для осуществления контрольных функций необходимо четкое определение и соблюдение требований учетной политики, в том числе и в отношении выбранного способа обработки учетной информации – ручного, автоматизированного или смешанного. Значительную роль в организации этого элемента системы внутреннего контроля имеет оценка надлежащего характера функционирования применяемых пакетов прикладных программ для формирования первичной документации, бухгалтерских регистров и составления бухгалтерской отчетности.
Мониторинг средств внутреннего контроля также проводится с использованием бухгалтерских документов, которые являются свидетельством соблюдения или нарушения требований организованной в экономическом субъекте системы внутреннего контроля. Этот ее элемент призван служить способом обратной связи между руководством экономического субъекта и исполнителями. По результатам проводимой как на постоянной основе, так и периодической оценки системы внутреннего контроля могут быть внесены изменения в формы, содержание бухгалтерских документов, сделаны предложения по рациональному распределению обязанностей между работниками, изменению учетной политики и другие корректирующие действия.
Заключение
Документация в бухгалтерском учете имеет не только нормативное, но и научное значение. Это подтверждается проведенным исследованием, доказывающем, что с помощью документации формируется учетная модель экономического субъекта, и от соблюдения требований, предъявляемых системой внутреннего контроля, зависит ее соответствие реальным характеристикам предприятия-прототипа.
Соответственно, для формирования комплаенс-модели организации следует учитывать области рисков, возникающие в процессе оформления, составления и обработки бухгалтерских документов, и добиваться минимизации рисков, используя процедуры внутреннего контроля, базирующиеся на соблюдении требований к документации. Одной из предпосылок составления бухгалтерской (финансовой) отчетности, помимо уже существующих, должен стать комплаенс как выполнение требований законодательства, предъявляемых к процессу и результату документирования.
Ограничением полученных результатов является не полный охват существующих рисков в бухгалтерском документировании по приведенным предпосылкам составления бухгалтерской отчетности.
Дальнейшие исследования могут быть проведены в следующих направлениях:
- выявление дополнительных областей рисков по имеющимся предпосылкам и требованию бухгалтерского комплаенса;
- построение комплаенс-моделей в областях, регулируемых нормативными актами в областях, отличных от бухгалтерского законодательства;
- расширение перечня контрольных процедур, в основе которых лежит бухгалтерская документация;
- рассмотрение особенностей применения результатов исследования в условиях цифровизации процесса документирования.
1. Звягин С.А., Стрыгина И.Е., Жаглин А.В. Бухгалтерская документация в системе экономико-правовой информации // Бухгалтерский учет и налогообложение в бюджетных организациях. 2019. № 12. С. 74-78.
2. Максимова Г.В., Тихонова И.В. Развитие документооборота в условиях информационной экономики // Известия Байкальского государственного университета. 2019. Т. 29. № 2. С. 253-261.
3. Попов В.В., Егорова Е.Н. Теоретические аспекты составления и анализа документации в бухгалтерском учете предприятий-участников ВЭД // Азимут научных исследований: экономика и управление. 2018. Т. 7. № 4 (25). С. 244-246
4. Булыга Р.П. Трансформация профессий бухгалтера и аудитора под влиянием "фактора информатизации" // Учет. Анализ. Аудит. 2017. № 1. С. 6-23.
5. Хоружий Л.И., Харчева И.В., Павлычев А.И. Теория и практика бухгалтерского учета в условиях современного информационного общества // Вестник ИПБ (Вестник профессиональных бухгалтеров). 2017. № 2. С. 28-35.
6. Богатая И.Н., Евстафьева Е.М. Бухгалтерский учет цифровизация бухгалтерского учета: ожидания и реальность // Аудит. 2019. № 11. С. 21-26.
7. Шешукова Т.Г., Петров А.А. К вопросу о сущности аутсорсинга бухгалтерского учета: понятие, регламент взаимодействия заказчика и исполнителя // Вестник Самарского государственного экономического университета. 2017. № 5 (151). С. 52-59.
8. Бычкова С.М., Макарова Н.Н., Жидкова Е.А. Внутренний контроль в системе контроллинга организаций агропромышленного комплекса в русле новой теории систем // ЭТАП: экономическая теория, анализ, практика. 2018. № 4. С. 136-146.
9. Ендовицкий Д.А., Ситникова С.А. Методика внутреннего контроля рисков деятельности организации // Современная экономика: проблемы и решения. 2018. № 9 (105). С. 64-78.
10. Козменкова С.В., Маслова Т.С., Фролова Э.Б., Сабова Т.В. Внутренний контроль выпуска и продажи готовой продукции в муниципальных бюджетных учреждениях здравоохранения // Бухгалтерский учет в бюджетных и некоммерческих организациях. 2018. № 14 (446). С. 2-12.
11. Мельник М.В. Постановка и развитие систем внутреннего контроля в экономических субъектах // Аудит. 2016. № 12. С. 3-9.
12. Мельник М.В. Инновационные методы организации и проведения контрольных мероприятий // Инновационное развитие экономики. 2017. № 2 (38). С. 85-92.
13. Мухамадеева З.Ф., Пономарева Л.Н. Развитие контрольной функции бухгалтерского учета //Экономика и управление: научно-практический журнал. 2020. № 2 (152). С. 101-105.
14. Рогуленко Т.М., Бодяко А.В. Использование в управлении корпоративной учетно-контрольной системы // Вестник университета. 2019. № 11. С. 29-35.
15. Серебрякова Т.Ю., Суглобов А.Е., Гордеева О.Г. Контроль экономических рисков сельскохозяйственными организациями // Экономика сельского хозяйства России. 2021. № 7. С. 48-53.
16. Хахонова Н.Н., Кувалдина Т.Б. Основные направления развития внутреннего контроля предприятий малого бизнеса // Вестник Московского гуманитарно-экономического института. 2021. № 1. С. 278-288.
17. Хоружий Л.И., Катков Ю.Н., Каткова Е.А. Применение модели COSO внутреннего контроля в системе обеспечения кадровой безопасности агроформирований // Бухучет в сельском хозяйстве. 2020. № 6. С. 37-48.
18. Булыга Р.П., Куприянова Л.М. Оценка комплаенс-рисков // Экономика. Бизнес. Банки. 2015. № 3 (12). С. 16-32.
19. Кеворкова Ж.А., Сапожникова Н.Г. Концептуальные положения комплаенс как формы внутреннего контроля в экономических субъектах // Учет. Анализ. Аудит. 2020. Т. 7. № 2. С. 6-16.
20. Якимова В.А. Особенности применения комплаенс-процедур в системе внутреннего контроля экспортной деятельности предприятий // Международный бухгалтерский учет. 2021. Т. 24. № 4 (478). С. 459-486.
21. Keryn Chalmers, David Hay, Hichem Khlif. Internal control in accounting research: A review. Journal of Accounting Literature, Volume 42, 2019, Pages 80-103, https://doi.org/10.1016/j.acclit.2018.03.002.
22. Hanwen Chen, Daoguang Yang, Joseph H. Zhang, Haiyan Zhou. Internal controls, risk management, and cash holdings. Journal of Corporate Finance, Volume 64, 2020, 101695, https://doi.org/10.1016/j.jcorpfin.2020.101695.
23. Kebin Deng, Fang Hu, Gary Gang Tian, Ziying Zhong. Does the Disclosure of Internal Control Deficiency Matter for Accrual Quality? Evidence from China. Journal of Contemporary Accounting & Economics, 2021, 100282, https://doi.org/10.1016/j.jcae.2021.100282.
24. Ken H. Guo, Brenda L. Eschenbrenner. CVS Pharmacy: An instructional case of internal controls for regulatory compliance and IT risks, Journal of Accounting Education, Volume 42, 2018, Pages 17-26, https://doi.org/10.1016/j.jaccedu.2017.11.001.
25. Anthony Holder, Khondkar Karim, Karen (Jingrong) Lin, Robert Pinsker. Do material weaknesses in information technology-related internal controls affect firms' 8-K filing timeliness and compliance? International Journal of Accounting Information Systems, Volume 22, 2016, Pages 26-43, https://doi.org/10.1016/j.accinf.2016.07.003.
26. Xudong Ji, Steven E. Kaplan, Wei Lu, Wen Qu. The role of voluntary internal control reporting in earnings quality: Evidence from China. Journal of Contemporary Accounting & Economics, Volume 16, Issue 2, 2020, 100188, https://doi.org/10.1016/j.jcae.2020.100188.
27. Xu-dong Ji, Wei Lu, Wen Qu, Internal control risk and audit fees: Evidence from China. Journal of Contemporary Accounting & Economics, Volume 14, Issue 3, 2018, Pages 266-287, https://doi.org/10.1016/j.jcae.2018.07.002.
28. Yuanhui Li, Xiao Li, Erwei Xiang, Hadrian Geri Djajadikerta. Financial distress, internal control, and earnings management: Evidence from China. Journal of Contemporary Accounting & Economics, Volume 16, Issue 3, 2020, 100210, https://doi.org/10.1016/j.jcae.2020.100210.
29. Stefan F. Schantl, Alfred Wagenhofer. Optimal internal control regulation: Standards, penalties, and leniency in enforcement, Journal of Accounting and Public Policy, Volume 40, Issue 3, 2021, 106803, https://doi.org/10.1016/j.jaccpubpol.2020.106803.
30. Wei Shu, Ying Chen, Bin Lin, Ying Chen. Does corporate integrity improve the quality of internal control? China Journal of Accounting Research, Volume 11, Issue 4, 2018, Pages 407-427, https://doi.org/10.1016/j.cjar.2018.09.002.
31. Majidul Islam, Ashrafee Tanvir Hossain. Compliance with accounting standards by financial Institutions: Some evidence from Bangladesh. Research in Accounting Regulation, Volume 29, Issue 2, 2017, Pages 145-151, https://doi.org/10.1016/j.racreg.2017.09.006.
32. Yu-Tzu Chang, Hanchung Chen, Rainbow K. Cheng, Wuchun Chi. The impact of internal audit attributes on the effectiveness of internal control over operations and compliance. Journal of Contemporary Accounting & Economics, Volume 15, Issue 1, 2019, Pages 1-19, https://doi.org/10.1016/j.jcae.2018.11.002.
33. Kunsu Park, Juan Qin, Timothy Seidel, Jian Zhou. Determinants and consequences of noncompliance with the 2013 COSO framework. Journal of Accounting and Public Policy, 2021, 106899, https://doi.org/10.1016/j.jaccpubpol.2021.106899.
34. Pui Ying Tong, Jody Crosno. The effects of perceived risk on control-compliance relationships. Industrial Marketing Management, Volume 96, 2021, Pages 50-59, https://doi.org/10.1016/j.indmarman.2021.04.010.
35. Соколов Я.В. Основы теории бухгалтерского учета. М., Финансы и статистика, 2000. 495 с.
