При успешном ведении бизнеса перед хозяйствующим субъектом встает вопрос о его расширении, при котором главной задачей становится ведение бизнеса в нескольких регионах, оставаясь зарегистрированным по основному адресу. Такое положение обеспечивается принятием решений об открытии представительств хозяйствующих субъектов. Представительства хозяйствующего субъекта на сегодняшний день рассматриваются как наиболее распространенная модель организации и осуществления деятельности за рубежом.
В Российской Федерации до 1 января 2015 года представительства и филиалы иностранных организаций должны были получать аккредитацию в Государственной Регистрационной Палате при Минюсте Российской Федерации (ФБУ ГРП).
С 1 января 2015 года полномочия по аккредитации представительств, филиалов иностранных организаций были переданы Федеральной налоговой службе (ФНС Российской Федерации).
До 1 апреля 2015 года все представительства и филиалы иностранных организаций, аккредитованные в Российской Федерации, должны были подать заявление в федерально-налоговую службу Российской Федерации (далее ФНС) для внесения в реестр аккредитованных филиалов, представительств иностранных организаций. При этом представительства и филиалы с этого момента считались аккредитованными в ФНС Российской Федерации на срок действия аккредитаций, полученных в Государственной Регистрационной Палате ранее.
После окончания этого срока представительства и филиалы должны пройти процедуру новой аккредитации в ФНС Российской Федерации. Данная аккредитация является бессрочной. Как правило, подготовка и подача документов на аккредитацию занимают приблизительно 3 месяца. ФНС Российской Федерации рассматривает документы в течение 30 рабочих дней после подачи.
На сегодняшний день момент для аккредитации иностранного филиала, представительства необходимо подать заявление об аккредитации, а также следующие документы (Приказ ФНС от 26 декабря 2014 г. №ММВ-7-14/680»)[2]:
- учредительные документы иностранного юридического лица;
- выписка из реестра иностранных юридических лиц соответствующей страны происхождения или иной, равный по юридической силе документ, подтверждающий юридический статус иностранного юридического лица;
- документ, выданный уполномоченным органом страны происхождения иностранной организации, подтверждающий ее регистрацию в качестве налогоплательщика в этой стране с указанием кода налогоплательщика (или аналога кода налогоплательщика);
- решение иностранного юридического лица о создании иностранного филиала, представительства на территории Российской Федерации;
- положение об иностранном филиале, представительстве иностранной компании;
- доверенность о наделении руководителя иностранного филиала, представительства на территории Российской Федерации необходимыми полномочиями;
- документ об уплате государственной пошлины представительством, если ее уплата предусмотрена законодательством Российской Федерации о налогах и сборах;
- опись представленных документов (в двух экземплярах) представительством иностранной компании.
Отказ в аккредитации иностранного филиала, представительства возможен при наличии хотя бы одного из следующих оснований (Федеральный закон от 09.07.1999 № 160-ФЗ) [1]:
- не представлены необходимые для аккредитации документы, либо эти документы представлены с нарушением срока, либо представленные документы не соответствуют утвержденным в установленном порядке формам, форматам или требованиям к их оформлению;
- установлено, что в представленных учредительных или других документах иностранного юридического лица содержится недостоверная информация;
- цели создания, открытия филиала, представительства иностранного юридического лица противоречат Конституции Российской Федерации, международным договорам Российской Федерации, законодательству Российской Федерации;
- цели создания, открытия филиала, представительства иностранного юридического лица создают угрозу суверенитету, политической независимости, территориальной неприкосновенности, национальным интересам Российской Федерации;
- прекращена в связи с грубым нарушением Конституции Российской Федерации, международных договоров Российской Федерации, законодательства Российской Федерации аккредитация филиала представительства иностранного юридического лица, сведения об аккредитации которых были внесены в реестр.
Изменения порядка аккредитации иностранных филиалов, представительств хозяйствующих субъектов, несмотря на более подробное описание данной процедуры в нормативно-правовых актах, требует внесения ряда изменений, направленных на совершенствование аккредитации и функционировании представительств хозяйствующих субъектов, основываясь на положительном зарубежном опыте.
Для изучения зарубежного опыта в области аккредитации и функционирования представительств хозяйствующих субъектов проанализируем нормативно-правовую базу ряда стран Европы.
В Италии компаниям других государств разрешено открывать собственные филиалы, которые будут представлять собой отдельные подразделения, не обладающие статусом юридических лиц. Они имеют право на принятие и реализацию решений в рамках делегированных им полномочий, и пользоваться организационной автономией. Открытие филиала при правильном подходе дает возможность иностранной организации осуществлять свою деятельность с гораздо меньшими затратами. Помимо этого, несомненным преимуществом по сравнению с открытием представительства является разрешение на ведение той же деятельности, что и за рубежом.
Если иностранную компанию не привлекает идея, что во главе её филиала в Италии будет стоять местный представитель, то в её праве открыть второстепенные (зарегистрированные) офисы. Данные подразделения, согласно установившимся правилам, управляются доверенным лицом хозяйствующего субъекта. Доверенное лицо представляет второстепенный офис в переговорах, организует и ведет внешнюю деятельность от имени зарубежного хозяйствующего субъекта.
Согласно особенностям системы налогообложения Италии, оба вышеуказанных типа подразделения попадают в категорию «постоянно действующие образования» и поэтому должны выплачивать налоги. То есть, представительства обязаны вести бухгалтерский финансовый учет и отчетность, а также предоставлять отчеты по подоходному налогу и НДС в Агентство по доходам.
В случае, когда иностранная компания планирует открыть свое представительство, она должна получить код RepertorioEconomico-Amministrativo и налоговый номер, однако ей необходимо учитывать, что законодательство Италии не содержит определения данного понятия – в стране используется формулировка из типового соглашения об избежание двойного налогообложения, созданного Организацией экономического сотрудничества и развития (статья 162 президентского декрета № 917/1986 о налогообложении). Еще раз акцентируем внимание на том, что представительскому офису запрещено заниматься какой-либо коммерческой деятельностью; он может лишь проводить исследования и собирать информацию. Несомненным достоинством является то, что представительство налогами не облагается. Из всех обязательств у офиса только ведение расходов, которые оплачивает иностранная компания [8].
Если иностранная компания хочет осуществлять свою деятельность в Испании, то она может открыть представительство, либо филиал (отделение), предварительно ознакомившись с различиями между ними и проконсультировавшись с юристами. Главным отличием является тот факт, что представительство не вправе заниматься предпринимательской деятельностью и не подвергается особенным требованиям при регистрации в отличие от филиала, который может осуществлять деятельность в рамках установленных полномочий.
Весь процесс регистрации хозяйствующего субъекта можно представить шестью этапами:
1) направление запроса на регистрацию названия в центральный офис Торгового реестра, который находится в Мадриде;
2) заверение у нотариуса устава юридического лица;
3) открытие счета в любом банке Испании, размещение на нем депозита для оплаты уставного капитала и отправка в Реестр иностранных инвестиций сведений о совершенных операциях;
4) запрос в налоговом органе по местонахождению хозяйствующего субъекта номер налоговой идентификации – NúmerodeIdentificaciónFiscál (NIF);
5) уплата налогов на имущественные сделки, правовые документированные акты и, если потребуется, муниципальные налоги;
6) регистрация в Торговом реестре по месту нахождения хозяйствующего субъекта, но не позже двух месяцев с момента нотариального заверения учредительных документов.
В Республике Польша законодательно закреплена возможность для зарубежных хозяйствующих субъектов создавать свои филиалы (отделения) или представительства.
Если хозяйствующий субъект планирует заниматься в стране только рекламной или маркетинговой деятельностью, то ему лучше открыть представительство. В противном случае, если предполагается осуществлять экономические операции, необходимо создание филиалов, которые являются элементом иностранного хозяйствующего субъекта и не обладают самостоятельным юридическим статусом. Все открываемые учреждения нужно регистрировать в Реестре субъектов предпринимательской деятельности. Данный процесс в Польше очень схож с регистраций обществ с ограниченной ответственностью.
В Венгрии открытие представительств и филиалов регулируется Законом CXXXII от 1997 года [3]. Основными нормативно-правовыми актами, регулирующими в Венгрии создание иностранными гражданами коммерческих предприятий, являются: Закон V от 2013 года «Гражданский кодекс» [4]; Закон CXXXVII от 2013 года «О кредитных учреждениях и финансовых институтах» [5]; Закон V от 2006 года «О публичности сведений, относящихся к коммерческим предприятиям, а также процедурам их государственной регистрации и ликвидации» [6].
Поэтому нормативно-правовому акту компаниям других государств разрешено образовывать собственные представительства и филиалы, которые не обладают статусом юридических лиц и действуют лишь от имени учредителя. Их функциями считаются подготовка и заключение договоров, сбор и обработка информации, маркетинг.
Можно сделать вывод, что зарубежным хозяйствующим субъектам выгодно создавать представительства и филиалы лишь в тех случаях, когда они не собираются осуществлять торговую деятельность, а хотят лишь значиться участниками конкретных рынков.
Требований к минимальному размеру уставного капитала в Венгрии нет, однако есть рекомендации для открытия банковских счетов: в случае с филиалами сумма должна быть не меньше 1000 долларов, а для представительств порядка 400 долларов. Для некоторых видов деятельности представительств хозяйствующих субъектов необходимо получение специального разрешения.
Для того, чтобы открыть представительство в Австрии его нужно зарегистрировать в регистре фирм. Чтобы такая регистрация для иностранного хозяйствующего субъекта оказалась доступна необходимо предоставить такие документы как: договор об учреждении общества на немецком языке (заверенный перевод); выписку из реестра в оригинале, или заверенную копию, иные документы, подтверждающие регистрацию хозяйствующего субъекта в иностранном государстве; заключение об учреждении представительства, либо заявление при регистрации; свидетельство о фактическом местонахождении представительства; логотип хозяйствующего субъекта, уполномочивающего представительство, либо эмблема представительства; свидетельство финансового управления об отсутствии задолженности по налогам и др.
Однако большинство иностранных хозяйствующих субъектов выбирает вести бизнес в Австрии в статусе дочерних хозяйствующих субъектов. Для того, чтобы зарегистрировать в Австрии филиал компании с ограниченной ответственностью необходимо, чтобы и иностранная компания была аналогична австрийской копании с ограниченной ответственностью. Для регистрации дочернего предприятия необходимо предоставить перечень документов, закрепленный в нормативно-правовой базе Австрии [9].
Общества, учрежденные в другом государстве и имеющие там свое действительное местонахождение, могут быть участниками гражданских судов, осуществлять операции и учреждать филиалы в Бельгии. Однако это все возможно только после предоставления необходимых документов в соответствии со ст. 81,82,88 Кодекса обществ [7]. Также перечень необходимых документов может подать любое юридическое лицо, создающее в Бельгии свой филиал. В некоторых случаях документы, подаваемые хозяйствующим субъектом, должны быть легализованы.
В Великобритании отделение или представительство ведет бизнес от имени юридического лица, а дочерняя компания, зарегистрированная по английскому законодательству, юридическим лицом не является. Отделение/представительство расположено не по месту его регистрации, но осуществляет все функции юридического лица, что дает возможность иностранному юридическому лицу взаимодействовать с британскими контрагентами в Великобритании.
Представительство/отделение может быть зарегистрировано под собственным названием, или же под оригинальным названием юридического лица. Российские юридические лица могут зарегистрировать свой бизнес в Великобритании путем открытия отделения/представительства, а дальше, по мере развития деловых контактов, открывать дочернюю компанию [10].
В гражданском праве Германии представительство не предусмотрено. Несмотря на это российская компания может открыть свой офис, но с точки зрения законодательства Германии оно не будет являться его обособленным подразделением. Такая компания может заниматься любой деятельностью, присущей представительству, но если она начинает осуществлять предпринимательскую деятельность, то оно превращается в отделение иностранной компании, что означает наличие особых требований к такой компании.
Обобщив законодательство и практику его применения различных стран в области аккредитации и функционирования иностранных представительств хозяйствующих субъектов выработаны следующие предложения по использования положительного зарубежного опыта в Российской Федерации по законодательному регулированию деятельности представительств таких хозяйствующих субъектов:
- максимальное сокращение сроков прохождения аккредитации иностранными представительствами;
- наличие минимального временного лага до 2 лет между регистрацией самой иностранного хозяйствующего субъекта в качестве юридического лица и подачей ею заявления для открытия представительства иностранного хозяйствующего субъекта на территории Российской Федерации;
- запрет на возобновление деятельности в качестве иностранного представительства на территории Российской Федерации в течение 5 лет, в случае закрытия данного представительства по предписанию государственного органа.
Статья подготовлена по результатам исследований, выполненных за счёт бюджетных средств по государственному заданию Финансовому университету при Правительстве РФ.
