Kazan, Kazan, Russian Federation
Russian Federation
Russian Federation
The article examines the international practice of cost accounting for the production of organic dairy products. With the growing demand for organic food, effective cost accounting is becoming important to ensure the profitability and sustainability of dairy farming enterprises that adhere to the principles of organic production. The article reveals the concept of organic products, provides types of organic dairy products, analyzes approaches to cost accounting in foreign countries using the example of various systems and methodologies. Special attention is paid to the advantages and disadvantages of various accounting methods in the context of organic production, as well as the possibility of their adaptation and application in the Russian practice of dairy cattle breeding. The article aims to provide practical information for agricultural specialists, accountants, economists, and business leaders interested in developing organic dairy production in Russia.
organic production, dairy farming, cost accounting, international practice, organic products, cost, profitability, agriculture
В современном мире наблюдается устойчивый рост интереса к органическим продуктам питания. Потребители все больше осознают важность здорового образа жизни и экологически чистого производства, что стимулирует спрос на органическую продукцию, в том числе и молочную. Органическое молочное скотоводство, основанное на принципах устойчивого сельского хозяйства, является перспективным направлением развития аграрного сектора. Однако, производство органической молочной продукции связано с определенными особенностями и дополнительными затратами, что обуславливает необходимость эффективной системы учета затрат.
В условиях глобализации и интеграции российского сельского хозяйства в международное экономическое пространство, изучение и адаптация международного опыта учета затрат на производство органической продукции молочного скотоводства приобретает особую актуальность.
Органическая продукция молочного скотоводства представляет собой молочные продукты, произведенные с соблюдением экологических стандартов, направленных на минимизацию негативного воздействия на окружающую среду, обеспечение благополучия животных и сохранение природных ресурсов [1, 2, 13].
Ключевые принципы органического молочного скотоводства:
1. Кормление. Животные получают органические корма, выращенные без использования синтетических пестицидов, гербицидов, минеральных удобрений и ГМО. Основу рациона составляют пастбищные корма.
2. Содержание животных. Животные содержатся в условиях, обеспечивающих их благополучие и естественное поведение, что включает доступ к пастбищам, достаточное пространство, естественное освещение и вентиляцию.
3. Здоровье животных. Профилактика заболеваний осуществляется путем создания благоприятных условий содержания и кормления. Применение аллопатических ветеринарных препаратов ограничено и допускается только в крайних случаях. Предпочтение отдается гомеопатии, фитотерапии и другим альтернативным методам лечения.
4. Запрет на использование ГМО и клонирование. В органическом производстве запрещено использование генетически модифицированных организмов (ГМО) и клонирование животных.
5. Сертификация. Органическое производство сертифицировано уполномоченными органами, которые проводят регулярные проверки на соответствие стандартам [3, 4, 12, 16].
Виды органической продукции молочного скотоводства:
– органическое молоко (цельное молоко, пастеризованное, ультрапастеризованное, стерилизованное);
– органические молочные продукты (кисломолочные продукты (йогурт, кефир, ряженка, сметана), творог, сыр, масло, сливочное масло, мороженое);
– органическое детское питание на молочной основе (смеси, каши, пюре);
– органическое мясомолочного скота (говядина, телятина (как побочный продукт молочного производства)).
Учет затрат на производство органической продукции молочного скотоводства в зарубежных странах отличается высокой степенью детализации, прозрачности и соблюдением норм международных стандартов. Основные подходы к учету затрат зависят от особенностей национальных систем бухгалтерского учета, уровня развития отрасли органического сельского хозяйства и требований сертификационных органов [5, 6].
Подходы к учету затрат в международной практике [7].
1. Европейский Союз. В странах ЕС учет затрат на органическое молочное производство ведется в соответствии с директивами Европейской комиссии и стандартами международного бухгалтерского учета. Особенности учета включают:
– разделение затрат на органическое и традиционное производство. Если ферма производит как органическую, так и традиционную продукцию, затраты должны быть строго разделены;
– учет затрат на сертификацию. Органическое производство требует обязательной сертификации, и затраты на нее (включая аудит, анализы почвы и кормов) учитываются отдельно;
– детализация затрат на корма. Поскольку в органическом производстве используются только экологически чистые корма, они обычно стоят дороже, что отражается в учете;
– прямые и косвенные затраты. В странах ЕС широко используется метод калькуляции себестоимости, где прямые затраты (на корма, ветеринарные услуги, труд) выделяются отдельно от косвенных (амортизация оборудования, административные расходы).
2. США. В Соединенных Штатах учет затрат на органическое молочное скотоводство регулируется стандартами Национальной органической программы (NOP). Основные элементы учета:
– подробный учет затрат на переходный период. Переход на органическое производство занимает до трех лет, и затраты на этот процесс (например, улучшение почвы, сертификация) обязательно учитываются;
– использование систем ABC (Activity-Based Costing). Метод учета затрат по видам деятельности широко применяется для анализа затрат на конкретные процессы, такие как производство кормов, доение, переработка молока;
– учет экологических расходов. Включение затрат на снижение углеродного следа и защиту окружающей среды в общую структуру затрат.
3. Австралия. В Австралии учет затрат на органическое молочное производство основывается на принципах экологической устойчивости. Здесь особое внимание уделяется:
– учету затрат на водные ресурсы. Поскольку органическое производство требует устойчивого использования воды, эти затраты выделяются в отдельную категорию.
– расчету затрат на обучение персонала. Органическое производство требует высокой квалификации работников, что увеличивает затраты на их обучение и сертификацию.
Системы учета затрат [8]:
1. Традиционная система учета затрат (по статьям затрат). Данная система является наиболее распространенной и предполагает классификацию затрат по элементам (материальные затраты, затраты на оплату труда, амортизация, прочие затраты). В органическом молочном скотоводстве эта система может быть адаптирована путем выделения специфических статей затрат, связанных с органическим производством, таких как затраты на органические корма, сертификацию, контроль качества и т.д.
2. Попроцессная система учета затрат. Применяется на предприятиях с массовым производством однородной продукции (например, органическое молоко). Затраты аккумулируются по производственным процессам (например, содержание коров, доение, переработка молока) и распределяются на единицу продукции.
3. Позаказная система учета затрат. Используется в хозяйствах, производящих разнообразную органическую молочную продукцию в небольших объемах. Затраты учитываются по каждому заказу или виду продукции.
4. Система учета затрат по видам деятельности (Activity-Based Costing - ABC). Более современная система, которая предполагает идентификацию и учет затрат по видам деятельности, выполняемым в процессе производства органической молочной продукции (например, подготовка кормов, уход за животными, доение, контроль качества, маркетинг). ABC позволяет более точно определить себестоимость продукции и выявить неэффективные процессы.
Методологии учета затрат:
1. Метод учета полных затрат (Absorption Costing). Включает в себестоимость продукции как прямые, так и косвенные производственные затраты. Это наиболее распространенный метод, который обеспечивает полное покрытие всех производственных расходов.
2. Метод учета переменных затрат (Variable Costing). Включает в себестоимость продукции только переменные производственные затраты (например, затраты на корма, оплату труда дояров). Постоянные затраты (например, амортизация, аренда) относятся на период и не включаются в себестоимость продукции. Этот метод позволяет более точно оценить маржинальность продукции и эффективность управления переменными затратами.
3. Стандартная калькуляция затрат (Standard Costing). Предполагает установление нормативных затрат на производство единицы продукции и сравнение фактических затрат с нормативными. Отклонения анализируются для выявления причин неэффективности и принятия мер по их устранению. В органическом молочном скотоводстве стандартная калькуляция сложнее в применении из-за большей вариативности производственных процессов и внешних факторов.
Таблица 1
Преимущества и недостатки различных методов учета затрат
|
Метод учета затрат |
Преимущества |
Недостатки |
|
Полное распределение затрат |
Полный анализ себестоимости, учет всех затрат |
Трудоемкость, сложность внедрения |
|
Процессный метод |
Учет затрат на каждом этапе производства |
Уместен только в условиях массового производства |
|
ABC-анализ |
Высокая точность расчета, оптимизация затрат |
Высокая стоимость внедрения, требует квалифицированного персонала |
|
Маржинальный учет затрат |
Учет переменных затрат, простота использования |
Не учитывает постоянные затраты, недостаточен для долгосрочного анализа |
Международный стандарт финансовой отчетности (IAS) 41 «Сельское хозяйство» (введенный в действие на территории Российской Федерации приказом Минфина России от 28.12.2015 N 217н) устанавливает принципы учета, представления и раскрытия информации, связанной с сельскохозяйственной деятельностью [1]. Хотя IAS 41 напрямую не регулирует методы управленческого учета затрат, он оказывает значительное влияние на финансовый учет и, косвенно, на подходы к учету затрат в органическом молочном скотоводстве.
Ключевые положения IAS 41, релевантные для учета затрат:
– биологические активы и сельскохозяйственная продукция. IAS 41 определяет молочный скот как биологический актив, а молоко – как сельскохозяйственную продукцию, полученную от биологических активов. Стандарт требует признавать биологические активы и сельскохозяйственную продукцию по справедливой стоимости за вычетом затрат на продажу в момент первоначального признания и на каждую отчетную дату;
– справедливая стоимость. IAS 41 подчеркивает использование справедливой стоимости как основной базы оценки биологических активов и сельскохозяйственной продукции. Справедливая стоимость определяется как цена, по которой можно было бы продать актив или передать обязательство в обычной сделке между участниками рынка на дату оценки;
– признание прибыли или убытка. Изменения справедливой стоимости биологических активов и сельскохозяйственной продукции признаются в составе прибыли или убытка в периоде возникновения.
Влияние IAS 41 на учет затрат в органическом молочном скотоводстве [4]:
– акцент на ценности активов. IAS 41 переносит фокус с учета затрат на учет ценности биологических активов (молочного скота) и сельскохозяйственной продукции (молока), что побуждает органические молочные фермы более внимательно относиться к управлению стадом, качеству молока и рыночной ценности своей продукции;
– необходимость оценки справедливой стоимости. Применение IAS 41 требует от органических молочных ферм разрабатывать и использовать методы оценки справедливой стоимости своего молочного скота и молока, что включает использование рыночных цен, дисконтированных денежных потоков или других методов оценки. Для органической продукции, которая часто имеет более высокую рыночную цену, оценка справедливой стоимости становится особенно важной для отражения реальной экономической ценности активов.
– влияние на финансовую отчетность. IAS 41 влияет на показатели финансовой отчетности органических молочных ферм. Признание прибыли или убытка от изменений справедливой стоимости биологических активов может существенно влиять на финансовый результат и структуру баланса, что в свою очередь, влияет на восприятие фермы инвесторами, кредиторами и другими заинтересованными сторонами;
– косвенное влияние на управленческий учет. Хотя IAS 41 не предписывает конкретные методы управленческого учета затрат, он стимулирует органические молочные фермы к более тщательному анализу затрат и доходов в контексте справедливой стоимости. Например, понимание влияния органических методов производства на качество молока и его справедливую стоимость может побудить фермеров оптимизировать производственные процессы и инвестировать в улучшение качества.
Российское молочное скотоводство имеет значительный потенциал для внедрения международных методов учета затрат, особенно с учетом растущего спроса на органическую продукцию. Однако для успешной адаптации необходимо учесть следующие аспекты [9, 10, 14, 15]:
1. Создание национальной системы сертификации. В России пока недостаточно развит механизм сертификации органической продукции, что затрудняет учет специфических затрат.
2. Обучение персонала. Международные методы, такие как ABC-анализ, требуют высокой квалификации работников, что требует инвестиций в образование и повышение квалификации.
3. Государственная поддержка. Введение субсидий и налоговых льгот для производителей органической продукции может способствовать внедрению передовых методов учета затрат.
4. Разработка отраслевых стандартов. Необходимо адаптировать международные стандарты учета затрат к национальным условиям, учитывая особенности российского законодательства и экономической среды.
Внедрение международных методов учета затрат в российскую практику молочного скотоводства может стать важным шагом к устойчивому развитию органического сельского хозяйства. Применение этих подходов позволит не только повысить прозрачность учета затрат, но и улучшить экономическую эффективность предприятий за счет оптимизации производственных процессов. Однако, для успешного внедрения требуется системная работа в трех ключевых направлениях:
1. Институциональная поддержка. Государство должно оказывать содействие в адаптации международных стандартов учета, обеспечивать финансовую поддержку органических производителей (например, через субсидии на сертификацию и переходный период) и стимулировать развитие органического рынка.
2. Техническое обеспечение. Российским предприятиям необходимо модернизировать свои учетные системы, внедрять современные цифровые технологии для автоматизации учета затрат и анализа данных. Это позволит сократить трудозатраты на учет и повысить точность расчетов себестоимости.
Таким образом, международная практика учета затрат на производство органической продукции молочного скотоводства демонстрирует высокий уровень детализации и экологической ответственности. Применение таких методов, как полный учет затрат, процессный метод и ABC-анализ, позволяет обеспечить прозрачность и эффективность управления затратами. Российское молочное скотоводство может извлечь значительную пользу из внедрения международных подходов, однако для этого требуется создать соответствующую инфраструктуру, развивать национальные стандарты и обучать специалистов. IAS 41 «Сельское хозяйство» устанавливает универсальные принципы учета биологических активов и сельскохозяйственной продукции, обеспечивающие прозрачность и сопоставимость финансовой отчетности. Хотя его применение связано с рядом трудностей, таких как сложность оценки справедливой стоимости и зависимость от профессионального суждения, стандарт предоставляет значительные преимущества для предприятий, ориентированных на международные рынки [11].
1. Klychova, G. S Razvitie buhgalterskogo ucheta pri vedenii organicheskogo sel'skogo hozyaystva / G. S. Klychova, A. R. Zakirova, A. R. Yusupova, I. M. Hayrullina // Vestnik Kazanskogo gosudarstvennogo agrarnogo universiteta. – 2019. – T. 14, № 4-2(56). – S. 114-121. – DOIhttps://doi.org/10.12737/2073-0462-2020-114-121.
2. Zubkova, T. V. Metodicheskie podhody k analizu effektivnosti zatrat na proizvodstvo sel'skohozyaystvennoy produkcii / T. V. Zubkova, E. A. Dar'ina // Agrarnyy nauchnyy zhurnal. – 2016. – № 12. – S. 78-81. – EDN XHIXEJ.
3. Ovsyanko L. A., Pyzhikova N. I., Fedorova M. A. Razvitie «zelenogo» i organicheskogo proizvodstva v molochnom skotovodstve //Vestnik universiteta. – 2023. – №. 6. – S. 77–86 https://doi.org/10.26425/1816-4277-2023-6-77-86
4. Horuzhiy L. I., Tryascina N. Yu., Katkov Yu. N., Gupalova T. N., Katkova E. A., Buhgalterskiy uchet zatrat i kal'kulirovanie sebestoimosti produkcii molochnogo skotovodstva s uchetom trebovaniy (IAS) 41 «Cel'skoe hozyaystvo». Buhuchet v sel'skom hozyaystve. 2021;11: 45-53.
5. Karagodin, D.A. Uchetno-kontrol'nye funkcii modeli "zatraty-vypusk-rezul'tat" v zhivotnovodstve / D. A. Karagodin, M. I. Cyguleva, G. Ya. Ostaev, G. S. Klychova // Vestnik Kazanskogo gosudarstvennogo agrarnogo universiteta. – 2021. – T. 16, № 1(61). – S. 119-124. – DOIhttps://doi.org/10.12737/2073-0462-2021-119-124. – EDN PWWTCT.
6. Loretc, O. G. Upravlenie zatratami pri proizvodstve moloka v hozyaystve / O. G. Loretc, G. Yu. Simyonka, O. E. Lihodeevskaya // Agrarnyy vestnik Urala. – 2015. – № 2(132). – S. 88-90. – EDN TYCKYZ.
7. Horuzhiy, L. I. Sovremennye modeli ucheta zatrat i kal'kulirovaniya sebestoimosti v sisteme upravlencheskogo ucheta / L. I. Horuzhiy, A. I. Pavlychev, V. I. Horuzhiy // Buhuchet v sel'skom hozyaystve. – 2018. – № 3. – S. 11-26. – EDN YUTXTS.
8. Alborov, R. A. Organizaciya ucheta zatrat i produkcii v molochnom i myasnom skotovodstve po modeli upravleniya proizvodstvom "zatraty - vypusk - rezul'tat" / R. A. Alborov, L. I. Horuzhiy // Buhuchet v sel'skom hozyaystve. – 2019. – № 5. – S. 12-21. – EDN OUSPDE.
9. Rasskazov, A. N. Realizaciya gosudarstvennoy programmy razvitiya sel'skogo hozyaystva i osnovnye napravleniya razvitiya zhivotnovodstva / A. N. Rasskazov // Vestnik Vserossiyskogo nauchno-issledovatel'skogo instituta mehanizacii zhivotnovodstva. – 2019. – № 3(35). – S. 152-156.
10. Deych, V. Yu. Formirovanie ob'ektov ucheta zatrat v zavisimosti ot organizacii i tehnologicheskih stadiy proizvodstvennogo processa / V. Yu. Deych, O. I. Deych, L. V. Postnikova // Buhuchet v sel'skom hozyaystve. – 2020. – № 2. – S. 20-29. – EDN EBYNYP.
11. Tendencii i perspektivy razvitiya proizvodstva moloka / N. R. Aleksandrova, A. K. Subaeva, L. M. Mavlieva, N. L. Titov // Vestnik Kazanskogo gosudarstvennogo agrarnogo universiteta. – 2020. – T. 15, № 1(57). – S. 94-98. – DOIhttps://doi.org/10.12737/2073-0462-2020-94-98. – EDN VUZIFL.
12. Klychova, G. S. Vnutrenniy kontrol' i upravlencheskie aspekty ucheta zatrat na proizvodstvo produkcii molochnogo skotovodstva v usloviyah cifrovizacii / G. S. Klychova, A. A. Hayrullin, M. G. Sergeeva // Regional'naya ekonomika: teoriya i praktika. – 2024. – T. 22, № 7(526). – S. 1308-1328. – DOIhttps://doi.org/10.24891/re.22.7.1308. – EDN HSLPIK.
13. Klychova, G. S. Tendencii razvitiya rynka organicheskogo sel'skogo hozyaystva: zarubezhnyy i rossiyskiy opyt / G. S. Klychova, M. S. Ovchinnikova // Ekonomicheskiy analiz: teoriya i praktika. – 2023. – T. 22, № 12(543). – S. 2204-2219. – DOIhttps://doi.org/10.24891/ea.22.12.2204. – EDN BAJIII.
14. Formirovanie social'noy otchetnosti v organicheskom zhivotnovodstve / G. S. Klychova, A. R. Zakirova, A. R. Yusupova, I. M. Hayrullina // Mezhdunarodnyy buhgalterskiy uchet. – 2021. – T. 24, № 3(477). – S. 297-315. – DOIhttps://doi.org/10.24891/ia.24.3.297. – EDN QBQKLI.
15. Uchetno-kontrol'nye funkcii modeli "zatraty-vypusk-rezul'tat" v zhivotnovodstve / D. A. Karagodin, M. I. Cyguleva, G. Ya. Ostaev, G. S. Klychova // Vestnik Kazanskogo gosudarstvennogo agrarnogo universiteta. – 2021. – T. 16, № 1(61). – S. 119-124. – DOIhttps://doi.org/10.12737/2073-0462-2021-119-124. – EDN PWWTCT.
16. Klychova, G. S. Problemy buhgalterskogo ucheta ekologicheskih zatrat v rastenievodstve na sovremennom etape / G. S. Klychova, E. A. Gallyamov // Mezhdunarodnyy buhgalterskiy uchet. – 2023. – T. 26, № 12(510). – S. 1354-1373. – DOIhttps://doi.org/10.24891/ia.26.12.1354. – EDN TUDAXF.
