Система налоговых органов – это единая централизованная система контроля за соблюдением законодательства о налогах и сборах, которая представляет интересы со стороны государства в правовых отношениях с налогоплательщиками. К налоговым органам в РФ относятся Федеральная налоговая служба (далее ФНС) и ее подразделения в регионах. В настоящее время ФНС России находится в ведении Минфина РФ. ФНС исполняет свою работу через территориальные органы в сотрудничестве с другими федеральными органами исполнительной власти, государственными внебюджетными фондами, общественными объединениями и иными организациями. Федеральная налоговая служба (ФНС) – центральный федеральный орган исполнительной власти, который реализовывает государственный контроль и надзор за соблюдением налогового законодательства Российской Федерации (Рис.1). Рисунок 1 – Структура налоговых органов РФИсточник: составлено на основе https://www.nalog.ru/rn77/ Основная работа с налогоплательщиками приходится на инспекции ФНС. Основными направлениями работы налоговых органов являются:предоставление услуг приема и обработки налоговой отчетности в электронном формате;предоставление услуг приема и обработки налоговых деклараций в электронном формате;предоставление информационных услуг о взаимных расчетах с бюджетами различного уровня и внебюджетными фондами для налогоплательщиков – юридических лиц;предоставление услуг выдачи выписок из планов-графиков проверок хозяйствующих субъектов;возможности предоставления информационных услуг о взаимных расчетах с бюджетами различного уровня и внебюджетными фондами для налогоплательщиков – физических лиц;возможности формирования квитанций онлайн для оплаты налогов физическими лицами.На данный момент ФНС обслуживает и контролирует огромное количество налогоплательщиков – физических и юридических лиц, индивидуальных предпринимателей и крестьянских хозяйств (табл. 1). Таблица 1 – Количество юридических лиц, индивидуальных предпринимателей и крестьянских (фермерских) хозяйств, зарегистрированных в РоссииПоказательПериод, млн. единиц2020 в % к 20162020 в % к 201920162017201820192020Юридические лица4, 554,374,093,743,4475,6091,98Индивидуальные предприниматели и крестьянские (фермерские) хозяйства3,733,853,994,043,7099,1091,58Источник: составлено на основе https://www.nalog.ru/rn77/about_fts/fts/activities_fts/  По результатам данных таблицы 1, можно наблюдать, что численность юридических лиц сократилось с 2016 года на 25%, что связано с неблагоприятными экономическими условиями, а также с эффективной работой налоговых органов по «зачистке» фиктивных фирм. Численность ИП и крестьянских хозяйств имели положительную тенденцию до 2019 года включительно, однако в 2020 году темп роста к 2016 году сократился на 1%. Темп роста юридических лиц и ИП в 2020 году к 2019 году составил около 92%. В 2020 году количество юридических лиц имеет наименьший показатель за 5 лет, который снизился с 2019 года на 308061  юридическое лицо и наименьший показатель ИП и крестьянских (фермерских) хозяйств, снижение которого с 2019 года составило 344271 зарегистрированное лицо, что скорее всего связано с эпидемиологической обстановкой в стране. Для выравнивания данной ситуации, государство пытается поддержать бизнес различными мерами, такими как кредитные каникулы, беспроцентные кредиты на зарплату, снижение страховых взносов, налоговые каникулы, отсрочка арендных платежей, продление лицензии и другие виды поддержки.Для оптимизации работы, детального обслуживания и контроля каждого зарегистрированного лица, в инспекции ФНС имеют деление на специализированные отделы, каждый из которых занимается определенным функционалом. Состав отделов и их количество, как правило зависит от территориального расположения ИФНС и его загруженности. Такая координация деятельности способствует более детальному рассмотрению вопросов и жалоб налогоплательщиков, а также достижения улучшенных результатов и повышения показателей качества работы.Налоговый контроль является одним из основополагающих процессов деятельности ФНС и его результативность важна для функционирования налоговой системы страны в целом, так как с его помощью происходит полное и своевременное поступление налоговых доходов в бюджет страны. В рамках налогового контроля налоговая инспекция имеет следующие полномочия:контроль за соблюдением российского законодательства о налогах и сборах, правильность исчисления налогов и сборов;прием и ввод в базу данных бухгалтерской и налоговой отчетностей, их камеральная проверка;выездная проверка;учет всех налогоплательщиков, ведение реестра юрлиц (ЕГРЮЛ), предпринимателей (ЕГРИП), реестра налогооблагаемых объектов;контроль за счетами налогоплательщиков, состоянием взаиморасчетов;утверждение налоговых уведомлений и форм требований об уплате налога;составление отчетности о работе инспекции;рассмотрение заявлений, предложений и жалоб налогоплательщиков;разработка предложений по совершенствованию работы налоговой службы.Исполнение налогоплательщиками своих налоговых обязательств в соответствии с налоговым законодательством понимается как:добровольное или на основании требования уполномоченных органов государства действие самого налогоплательщика;действие налогового или иного уполномоченного органа по взысканию неуплаченного или частично уплаченного налога.Для своевременности исполнения налогоплательщиками своих обязанностей налоговые органы могут обеспечиваться следующими способами: поручительство; банковская гарантия; залог имущества; пеня; арест имущества; приостановление операций по счетам в банках организаций и ИП.Для контроля за соблюдением налогового законодательства налоговые органы проводят налоговые проверки. Динамика основных показателей контрольной работы по камеральным и выездным налоговым проверкам за последние пять лет представлена на рис. 2 и 3.Основная работа с налогоплательщиками приходится на инспекции ФНС. Основными направлениями работы налоговых органов являются:предоставление услуг приема и обработки налоговой отчетности в электронном формате;предоставление услуг приема и обработки налоговых деклараций в электронном формате;предоставление информационных услуг о взаимных расчетах с бюджетами различного уровня и внебюджетными фондами для налогоплательщиков – юридических лиц;предоставление услуг выдачи выписок из планов-графиков проверок хозяйствующих субъектов;возможности предоставления информационных услуг о взаимных расчетах с бюджетами различного уровня и внебюджетными фондами для налогоплательщиков – физических лиц;возможности формирования квитанций онлайн для оплаты налогов физическими лицами.На данный момент ФНС обслуживает и контролирует огромное количество налогоплательщиков – физических и юридических лиц, индивидуальных предпринимателей и крестьянских хозяйств (табл. 1). Таблица 1 – Количество юридических лиц, индивидуальных предпринимателей и крестьянских (фермерских) хозяйств, зарегистрированных в РоссииПоказательПериод, млн. единиц2020 в % к 20162020 в % к 201920162017201820192020Юридические лица4, 554,374,093,743,4475,6091,98Индивидуальные предприниматели и крестьянские (фермерские) хозяйства3,733,853,994,043,7099,1091,58Источник: составлено на основе https://www.nalog.ru/rn77/about_fts/fts/activities_fts/  По результатам данных таблицы 1, можно наблюдать, что численность юридических лиц сократилось с 2016 года на 25%, что связано с неблагоприятными экономическими условиями, а также с эффективной работой налоговых органов по «зачистке» фиктивных фирм. Численность ИП и крестьянских хозяйств имели положительную тенденцию до 2019 года включительно, однако в 2020 году темп роста к 2016 году сократился на 1%. Темп роста юридических лиц и ИП в 2020 году к 2019 году составил около 92%. В 2020 году количество юридических лиц имеет наименьший показатель за 5 лет, который снизился с 2019 года на 308061  юридическое лицо и наименьший показатель ИП и крестьянских (фермерских) хозяйств, снижение которого с 2019 года составило 344271 зарегистрированное лицо, что скорее всего связано с эпидемиологической обстановкой в стране. Для выравнивания данной ситуации, государство пытается поддержать бизнес различными мерами, такими как кредитные каникулы, беспроцентные кредиты на зарплату, снижение страховых взносов, налоговые каникулы, отсрочка арендных платежей, продление лицензии и другие виды поддержки.Для оптимизации работы, детального обслуживания и контроля каждого зарегистрированного лица, в инспекции ФНС имеют деление на специализированные отделы, каждый из которых занимается определенным функционалом. Состав отделов и их количество, как правило зависит от территориального расположения ИФНС и его загруженности. Такая координация деятельности способствует более детальному рассмотрению вопросов и жалоб налогоплательщиков, а также достижения улучшенных результатов и повышения показателей качества работы.Налоговый контроль является одним из основополагающих процессов деятельности ФНС и его результативность важна для функционирования налоговой системы страны в целом, так как с его помощью происходит полное и своевременное поступление налоговых доходов в бюджет страны. В рамках налогового контроля налоговая инспекция имеет следующие полномочия:контроль за соблюдением российского законодательства о налогах и сборах, правильность исчисления налогов и сборов;прием и ввод в базу данных бухгалтерской и налоговой отчетностей, их камеральная проверка;выездная проверка;учет всех налогоплательщиков, ведение реестра юрлиц (ЕГРЮЛ), предпринимателей (ЕГРИП), реестра налогооблагаемых объектов;контроль за счетами налогоплательщиков, состоянием взаиморасчетов;утверждение налоговых уведомлений и форм требований об уплате налога;составление отчетности о работе инспекции;рассмотрение заявлений, предложений и жалоб налогоплательщиков;разработка предложений по совершенствованию работы налоговой службы.Исполнение налогоплательщиками своих налоговых обязательств в соответствии с налоговым законодательством понимается как:добровольное или на основании требования уполномоченных органов государства действие самого налогоплательщика;действие налогового или иного уполномоченного органа по взысканию неуплаченного или частично уплаченного налога.Для своевременности исполнения налогоплательщиками своих обязанностей налоговые органы могут обеспечиваться следующими способами: поручительство; банковская гарантия; залог имущества; пеня; арест имущества; приостановление операций по счетам в банках организаций и ИП.Для контроля за соблюдением налогового законодательства налоговые органы проводят налоговые проверки. Динамика основных показателей контрольной работы по камеральным и выездным налоговым проверкам за последние пять лет представлена на рис. 2 и 3.  Рисунок 2 – Проведение камеральных проверок по России за 2016-2020 гг.Источник: составлено на основе https://www.nalog.ru/rn77/related_activities/statistics_and_analytics/forms/9770621/  Представленные данные рис. 2 отражают статистику проведения камеральных проверок по России, можно выделить, что из 1000 проведенных проверок, в 50 из них выявляются налоговые нарушения, что является достаточно низким результатом и говорит о том, что налогоплательщики в России стараются выполнять свои налоговые обязательства.  Рисунок 3 – Проведение выездных проверок по России за 2016-2020 гг.Источник: составлено на основе https://www.nalog.ru/rn77/related_activities/statistics_and_analytics/forms/9770621/  На основании анализа приведенной статистики на рис.3, следует, что из 100% проведенных выездных проверок, в 98% находятся налоговые нарушения. Согласно новой концепции планирования выездных проверок, налоговые органы отошли от тотального контроля наибольшего количества налогоплательщиков и перешли к контролю, основанному на критериях риска, что привело к более точному результату.Для электронного взаимодействия ФНС и налогоплательщиков, создано огромное количество сервисов, что оказалось очень актуальным в современных эпидемиологических условиях, среди которых можно отметить: «Личный кабинет налогоплательщика для физических лиц»; «Личный кабинет налогоплательщика индивидуального предпринимателя»; «Личный кабинет налогоплательщика юридического лица».Данные сервисы были созданы для своевременного выполнения налогоплательщиков своих обязанностей через удаленный доступ. Упрощение алгоритма получения нужной информации и выполнения своих обязательств способствуют созданию благоприятной среды для взаимодействия налогоплательщиков с налоговыми органами.Кроме того, для удобства налогоплательщиков, были созданы специальные программные средства, которые облегчают алгоритм предоставление нужных сведений в ФНС. К таким программным средства можно отнести:«Налогоплательщик ЮЛ» - программа автоматизации процесса подготовки юридическими и физическими лицами документов для предоставления в налоговые органы;«Декларация» - программа подготовки сведений по форме №3-НДФЛ;«ФИАС» - государственный адресный реестр;«СОУН» - справочник кодов обозначения налоговых органов для целей учета налогоплательщиков;«Подготовка документов для государственной регистрации» - функционал по формированию пакета электронных документов для государственной регистрации;«Tester» - программа проверки файлов на соответствие форматам предоставления налоговых деклараций, бухгалтерской отчетности;«Возмещение НДС: Налогоплательщик» - формирование базы данных деклараций на возмещение НДС и формирование текстовых файлов передачи информации по декларациям в ИФНС России;и другие Есть ряд других показателей, которые также могут охарактеризовать эффективность работы налоговых органов. К таким показателям можно отнести: Анализ налоговых поступлений в бюджет;Собираемость налогов;Анализ задолженности.Анализ налоговых поступлений в бюджет (табл.2), оказывают большое влияние на формирование доходов бюджетной системы. Именно комплексный анализ таких поступлений, соответственно влияет на налоговое планирование и разработку прогнозной оценки поступления в бюджет, а также на осуществления мероприятий по мобилизации налогов и сборов Федеральной налоговой службы РФ [1,2,3,4]. Проблема формирования эффективной налоговой системы, решается правильной организацией деятельности налоговых органов во взаимодействии с правоохранительными и контролирующими органами, для обеспечения высокого уровня мобилизации налоговых поступлений в бюджет страны и контроля за соблюдением налогового законодательства РФ.По результатам данной таблице, можно сделать вывод, что в целом, темп роста имеет положительную динамику в 2020 году по сравнению с 2016 годом, за исключением показателя «доходы от использования имущества, находящегося в государственной и муниципальной собственности», что может объясняться тяжелой эпидемиологической обстановкой в стране. Наибольший прирост поступлений можно наблюдать у показателя «неналоговых доходов, администрируемые налоговыми платежами», который составил 42,5%. Темп роста показателей в 2020 году к 2019 году имеет неоднозначную динамику, половина показателей имеет тенденцию к снижению роста. Наибольшее снижение поступлений можно наблюдать у показателя «доходы от использования имущества, находящегося в государственной и муниципальной собственности», который составил 72,8%. Наибольший прирост наблюдается у показателя «акцизы по подакцизным товарам (продукции), ввозимым на территории РФ», который составил 84,1 % [14]. Таблица 2 – Поступление налогов, сборов и иных обязательных платежей в консолидированный бюджет РФ ПоказателиПоступление, млрд. руб.2020/2016, %2020/2019, %20162017201820192020Доходы, администрируемые налоговыми органами14 482,8817 343,4421 328,5022 737,2721 014,24145,192,4Налоговые и неналоговые доходы14 482,4017 343,2421 328,3522 736,9921 013,86145,192,4Налоговые доходы14 386,0617 197,0221 142,0422 503,3720 737,77144,292,2Налоги на прибыль5 787,436 541,117 752,988 498,338 270,03142,997,3Налоги на товары, реализуемые на территории РФ3 951,274 591,205 067,785 535,256 101,79154,4110,2Налоги на товары, ввозимые на территорию РФ154,09168,64187,75225,41236,04153,2104,7Налог на добавленную стоимость на товары, ввозимые на территорию РФ150,80166,38186,56225,41231,96153,8102,9Акцизы по подакцизным товарам (продукции), ввозимым на территории РФ3,292,261,191,434,08123,7284,1Налоги на имущество1 116,941 250,281 396,821 350,771 357,92121,6100,5Единый налоговый платеж физического лица---0,180,30-164,7Налоги, сборы и регулярные платежи за пользование природными ресурсами2 951,844 162,926 178,466 258,934 142,01140,366,2Государственная пошлина35,5835,9337,4637,6337,12104,398,6Задолженность и перерасчеты по отмененным налогам, сборам и иным обязательным платежам0,490,090,380,780,81164,0103,8Неналоговые доходы, администрируемые налоговыми платежами96,34146,23186,30233,62276,09286,6118,2Доходы от использования имущества, находящегося в государственной и муниципальной собственности0,0470,0360,0330,0280,02144,572,8Платежи при пользовании природными ресурсами2,0981,9031,9232,0412,102100,2103,0Доходы от продажи материальных и нематериальных активов, административные сборы0,0030,0020,0020,0030,003120,8103,5Штрафы, санкции, возмещение ущерба3,0603,9914,6044,8145,619183,6116,7Источник: составлено на основе https://www.nalog.ru/rn77/related_activities/statistics_and_analytics/forms/Одной из главных задач налоговых органов является полноценное и своевременное обеспечение бюджетов всех уровней доходами. Для решения этой задачи, налоговыми органами создаются все необходимые условия для налогоплательщиков, а именно:Различные виды информирования налогоплательщиков о действующем налоговом законодательстве;Минимальные затраты на исполнение своих обязанностей;Оперативность обслуживания налогоплательщиков в инспекциях;Проведение бесплатных семинаров;Возможность удаленного получения услуг через личный кабинет налогоплательщика.Собираемость налогов является одним из основных показателей, который характеризует результат контрольной деятельности налоговых органов. Уровень собираемости налогов зависит от различных факторов, например от платежеспособности налогоплательщика, от изменения срока уплаты налогов (отсрочка, рассрочка), от налоговой законопослушности, а также налогового контроля (табл.3). Коэффициент собираемости (КС) рассчитывается поквартально, как процентное отношение поступлений (П) за отчетный период к начислениям (Н).По результатам данной таблицы, можно сделать вывод, что собираемость всех представленных показателей в 2020 году имеет неоднозначную динамику, так как, больше половины показателей имеют коэффициент собираемости меньше 100%. Однако, общая собираемость за 2020 год всех показателей ровна 100%, что является на 1% меньше, чем в 2019 году и на 4% меньше, чем в 2016 году. Наибольший прирост собираемости в 2020 году можно наблюдать у показателя «налог на имущество», который составил 96%, который увеличился с 2016 года на 102%, а с 2019 года на 97%, что является положительным результатом. Наименьший показатель собираемости наблюдается у показателя «акцизы», который равен 56%, в то время как в 2016 год показатель собираемости был равен 97%, а 2019 году 99% [14]. Таблица 3 – Динамика собираемости налогов в консолидированный бюджет РФ НалогНачисление и поступление налогов, млрд. руб.20162017201820192020НачисленоПоступилоКоэффициент собираемости,%НачисленоПоступилоКоэффициент собираемости,%НачисленоПоступилоКоэффициент собираемости,%НачисленоПоступилоКоэффициент собираемости,%НачисленоПоступилоКоэффициент собираемости,%Налог на прибыль организаций2 877,12 770,296,33 316,03 290,099,24 087,14 100,0100,34 393,44 543,1103,43 930,64 018,1102,2НДФЛ1 971,93 017,3153,03 087,23 251,1105,33 436,43 653,0106,33 766,83 955,2105,03 966,34 251,9107,2НДС2 843,82 657,493,43 153,83 069,997,33 698,23 574,696,74 309,74 257,898,84 402,24 268,697,0Акцизы1 328,61 293,997,41 512,31 521,3100,61 511,51 493,298,81 282,71 277,599,61 843,71 035,356,1Налоги на имущество1 189,21 116,993,91 289,01 250,397,01 447,21 396,896,51 361,41 350,899,2691,61 357,9196,3Транспортный налог173,6139,180,1172,5154,989,8182,3161,288,4181,1175,196,7195,4187,195,7Земельный налог194,1176,490,9198,9186,093,5198,6187,194,2186,9184,398,6185,1180,697,6Налоги, сборы и регулярные платежи за пользование природными ресурсами2 913,32 951,8101,34 134,94 162,9100,76 144,26 178,5100,66 232,26 258,9100,44 117,94 142,0100,6Налог на добычу полезных ископаемых2 906,72 929,4100,84 127,84 130,4100,16 135,26 127,499,96 123,56 106,499,73 963,13 953,699,8Водный налог2,42,396,42,52,495,12,92,895,63,43,294,53,73,695,4Источник: составлено на основе https://www.nalog.ru/rn77/related_activities/statistics_and_analytics/forms/ Неуплата налоговых обязательств, формирует налоговую задолженность, которую налоговые органы имеют право взыскать с налогоплательщика (табл.4). Налоговая задолженность – это суммарный объем налоговых недопоступлений, законодательно установленных налогов, сборов и иных платежей в бюджет РФ, в отношении которого применяется определенный механизм урегулирования и надзора, в том числе налоговый контроль. Тщательный анализ налоговых органов позволяет выявить причину возникновения задолженности и способы ее снижения. Методами урегулирования налоговой задолженности являются: Реструктуризация долгов;Отсрочка, рассрочка, налоговый кредит по решению налогового органа;Процедура взыскания;Процедура банкротства. Таблица 4 – Динамика совокупной задолженности по налоговым платежам в консолидированный бюджет в России за 2015-2018 гг.Показатели20152016201720182018 г. К 2015 г., %2018 г. К 2017 г., %Поступление налоговых доходов в бюджет, трлн. руб.13,7214,3917,2021,14154,10122,91Задолженность по налогам и сборам, страховым взносам, пеням, налоговым санкциям в бюджетную систему РФ, трлн. руб.0,831,031,081,04125,30100,97Удельный вес задолженности в общей сумме налоговых поступлений, в %6,037,176,294,92--Источник: составлено на основе https://www.nalog.ru/rn77/related_activities/statistics_and_analytics/forms/  По данным таблицы, можно отметить, что сумма налоговых поступлений с 2015 года по 2018 год увеличилась на 7,42 трлн. Рублей. Доля задолженности от общей суммы поступлений налоговых доходов в бюджет имеют тенденцию к снижению с 2016 года по 2018 год. Так, доля задолженности в 2016 году составила 7,17%, а к 2018 году снизилась до 4,92%, что является положительным результатом для экономики государства. Также можно наблюдать, что темп роста показателей 2018 г. К 2015 г. И 2018 г. К 2017 г. Аналогично имеет динамику к снижению, что приближает данные показатель к 100%.Высокая задолженность по налогом и сборам создает настоящую угрозу для финансовой безопасности государства, которая существенно влияет на бюджетно-налоговый сегмент в целом, так как именно налоговые поступления являются основой для бюджетной обеспеченности экономического развития страны (табл.5). Государство ежегодно недополучает примерно 1/3 налоговый поступлений в бюджет, и таким образом, это оказывает огромное влияние на способность государства отвечать по своим внутренним и внешним обязательствам. Таблица 5 – Динамика совокупной налоговой задолженности в консолидированный бюджет РФ, млрд. руб.Вид задолженности20152016201720182018 г. к 2015 г., %2018 г. к 2017 г., %Задолженность по налогам и сборам, страховым взносам, пеням, налоговым санкциям в бюджетную систему РФ827,51 031,71 081,71 040,2125,796,2Урегулированная задолженность, 359,1410,5184,9167,946,790,8Задолженность невозможная к взысканию налоговыми органами8,78,25,78,597,6149,1Источник: составлено на основе https://www.nalog.ru/rn77/related_activities/statistics_and_analytics/forms/  По данным таблицы, можно отметить тенденцию к снижению урегулированной задолженности и задолженности невозможной к взысканию налоговыми органами в 2018 году по сравнению к 2015 году на 53% и по сравнению к 2017 году на 9%. Прирост совокупной задолженности с 2015 года вырос на 26%, однако, с 2017 года прироста не наблюдалось. При этом, задолженность невозможная к взысканию с 2015 года к 2018 году уменьшилась на 2%, и в 2017 году достигла своего минимума за 4 года и составила 5,7 млрд., но уже в 2018 году показатель приблизился к среднему, и вырос с 2017 года на 49%.Опираясь на вышесказанное, можно сделать вывод, что особенностью организации работы налоговых органов для своевременного исполнения налогоплательщиками своих обязанностей является четкое территориально разграничение структуры налоговых органов, а именно, разделение на межрегиональные и межрайоные инспекции, которые также подразделяются исходя из статуса налогоплательщика и его отраслевой принадлежности. Это позволяет не перегружать сотрудников, и при этом позволяет организовывать централизованную систему контроля за соблюдением налогового законодательства.